Списание кредиторской задолженности неразрывно связано с НДС. Продавцы и покупатели пытаются найти ответ на вопрос: как быть с НДС при списании кредиторской задолженности? Основные проблемные ситуации и способы их разрешения приведены в нашей статье.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.

Важно! Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.

Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:

• акт проведения инвентаризации задолженности;
• распоряжение директора о списании;
• бухгалтерская справка — обоснование списания.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.

Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.

О позиции чиновников и судей см. наш материал «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»

Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.

Возможны 3 сценария развития событий:

1. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
2. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
3. Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС. Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.

Есть вопросы по списанию кредиторской задолженности? Заходите на наш форум. Например, в опытные бухгалтера дают советы о том, какими проводками оформляется списание предоплаты покупателя с истекшим сроком исковой давности.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС принят к вычету

Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.

Чиновники разделяют такую точку зрения. Так, в Письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 подтверждено, что на основании положений абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет. В связи с тем что привязка к оплате отсутствует, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, нет необходимости.

Согласны с этим и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 № А53-23525/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010).

Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету

В этой ситуации покупатель приобретает товары (работы, услуги), но оплату за них не производит, «входной» НДС к вычету не принимает. По окончании срока исковой давности возникает вопрос: можно ли для целей налогового учета списать кредиторскую задолженность вместе с суммой НДС?

Ответ утвердительный. В данном случае вся сумма НДС может быть учтена во внереализационных расходах. Основание для этого — пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, где прямо указано, что расходы в виде налогов при поставке материально-производственных ценностей должны быть списаны в отчетном периоде как кредиторская задолженность с вышедшим сроком давности — по п. 18 ст. 250 НК РФ.

Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса

В ситуации, когда поставщик получил аванс, начислил «авансовый» НДС, уплатил налог в бюджет, но отгрузку так и не произвел, у него формируется кредиторская задолженность в виде просроченной предоплаты с НДС.

При проведении операции по списанию невостребованной кредиторской задолженности поставщику необходимо решить следующие проблемные вопросы:

• может ли он принять к вычету суммы НДС с просроченного аванса;
• нужно ли в налоговом учете включать сумму НДС с аванса во внереализационные доходы;
• можно ли в налоговом учете включить сумму «авансового» НДС во внереализационные расходы.

1. Принятие «авансового» НДС к вычету

При получении предоплаты поставщик обязан исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом «авансовый» НДС можно принять к вычету:

• при осуществлении отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ),
• при изменении стоимости договора или его расторжении и возврате сумм полученной предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В связи с тем, что при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, продавец не возвращает аванс покупателю, права на вычет «авансового» НДС нет. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы

Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Таким образом, сумму НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.

3. Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы

Чиновники разъясняют, что гл. 25 НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах. Так, арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили следующее:

• налоговым законодательством РФ не предусмотрено запрета на включение НДС, уплаченного в бюджет при получении авансов, в состав расходов при списании этого аванса как кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
• принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть «авансовый» НДС в части кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако такую позицию придется отстаивать в суде.

Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

Налоговый и бухгалтерский учет по-разному трактуют возможность списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности.

Для целей бухгалтерского учета суммы НДС списываются на расходы в любом случае.

Проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности следующие.

Для покупателя : товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС принят к вычету

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС.

Восстанавливать «входной» НДС не нужно.

Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС не принят к вычету.

Дебет 10 Кредит 60 — произведено оприходование товаров (работ, услуг);

Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС;

Дебет 91 Кредит 19 — сумма НДС, не принятая к вычету, включена в расходы.

Для поставщика: получен аванс, исчислен «авансовый» НДС, однако поставка товаров (работ, услуг) не произошла

Дебет 51 Кредит 62 — от покупателя получен аванс;

Дебет 76 (НДС с аванса) Кредит 68 — начислен НДС с аванса;

Дебет 62 Кредит 91 — списана сумма просроченной задолженности за минусом НДС;

Дебет 91 Кредит 76 (НДС с аванса) — включен в расходы «авансовый» НДС.

Итоги

Для Покупателя:

• если «входной» НДС был принят к вычету, то при списании кредиторской задолженности восстанавливать налог не нужно;
• если «входной» НДС не был принят к вычету, то в налоговом учете кредиторская задолженность включается во внереализационные расходы вместе с этим НДС.

Для Продавца:

• не принимать к вычету «авансовый» НДС при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей;
• не исключать из суммы просроченной кредиторской задолженности сумму НДС при включении такой задолженности во внереализационные доходы;
• при нежелании спорить с проверяющими не включать во внереализационные расходы «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности.

Если же вы готовы спорить, то такой НДС можно включить во внереализационные расходы.

Как быть с авансами начисленными при списании просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. в 2014 году был начислен НДС с полученных авансов, и отражен в книге продаж. в 2017 году было списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и данного аванса. Как правильно отразить списание данного аванса в декларации по НДС и в проводках?

Ответ

1. По кредиторской задолженности НДС с аванса в декларации не корректируйте.

Налоговый кодекс не устанавливает права принять начисленный НДС к вычету или аннулировать его, если кредиторскую задолженность списываете. Налог считается уплаченным в бюджет правомерно. Поэтому в декларации отражайте только НДС начисленный. Другие корректировки в декларации не делайте.

Расходы по НДС возникли у учреждения в связи со списанием кредиторской задолженности. Поэтому со счета расчетов по НДС спишите налог проводкой:

Дебет 2.401.10.173 Кредит 2.210.11.660.

Такой проводки в Инструкциях № 174н и 183н нет. Поэтому согласуйте ее с учредителем (п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н).

2. По дебиторской задолженности НДС с аванса восстановите.

Восстановление налога - это специальная процедура, когда учреждение увеличивает сумму налога к уплате в бюджет. Увеличить налог нужно в том случае, если ранее входной НДС правомерно приняли к вычету, но в текущем периоде право на вычет потеряли. В декларации отразите восстановленный налог в строке 080 раздела 3.

В бухучете восстановление налога отражайте обратной проводкой:

Дебет 2.210.13.560 Кредит 2.303.04.730.

Это предусмотрено пунктом 113 Инструкции № 174н, пунктом 116 Инструкции № 183н.

Если права на вычет у учреждения не было и налог к вычету не принимали, не отражайте и восстановление налога.

Обоснование
Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Ситуация: может ли продавец принять к вычету НДС с аванса, если в бюджет сумму налога перечислил, но товары (работы, услуги) в счет предоплаты не отгрузил. Кредиторскую задолженность в сумме аванса продавец списал по истечении срока исковой давности

Нет, не может.

Ведь принять НДС с аванса к вычету можно лишь в двух случаях:

· после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК);

· при расторжении (изменении условий) договора и возврате аванса контрагенту. Обязательное условие для вычета - продавец должен был перечислить НДС с аванса в бюджет (п. 5 ст. 171 , п. 4 ст. 172 НК).

Положений, которые разрешают продавцу принять НДС с аванса к вычету при списании кредиторской задолженности, в главе 21 Налогового кодекса нет.

Также продавец не сможет:

· включить сумму НДС в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Дело в том, что НДС, который поставщик платит в бюджет при получении аванса, он предъявляет покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК ). А суммы налогов, предъявленных покупателям, продавцы в расходах не учитывают (п. 19 ст. 270 НК );

· учесть в расходах НДС как при списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам, работам, услугам (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК ). В рассматриваемой ситуации учреждение ничего не приобретало - оно лишь получило денежные средства в счет предварительной оплаты предстоящих поставок. Поэтому нет оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму НДС с аванса, который списываете в связи с истечением срока исковой давности.

Всю сумму аванса с учетом НДС включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58 .

Совет: если вы готовы к спорам с проверяющими, то НДС с неотработанного аванса, который списали по истечении срока исковой давности, можете учесть в расходах. В споре помогут следующие аргументы.

Получив аванс, продавец (исполнитель) должен предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС, определенную по расчетной ставке с полученного аванса (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК ). Если аванс не отработан, то по истечении срока исковой давности возникшую кредиторскую задолженность нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК ). В состав долга входит и сумма НДС, предъявленная покупателю (заказчику).

По общему правилу учреждение при расчете налога на прибыль исключает из доходов суммы налогов, которые предъявляет своим контрагентам (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК ). Следовательно, продавец должен уменьшить кредиторскую задолженность - неотработанный аванс - на сумму НДС, исчисленную с этого аванса. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых подтверждается правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241 , Северо-Западного округа от 24.10.2011 № А42-9052/2010 ).

Как списать и отразить в учете просроченную кредиторскую задолженность

В учете бюджетных учреждений:

форме № 0504833

		Дебет счета	Кредит счета
	Списана невостребованная кредиторская задолженность (на основании решения комиссии ):
	По долговым обязательствам;
	По доходам;
	По подотчетным суммам;
	По депонированным суммам;
	Одновременно отражена сумма кредиторской задолженности за балансом

В учете автономных учреждений:

Списание невостребованной кредиторской задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки по форме № 0504833 следующими проводками (с применением того счета, на котором образовалась задолженность):

		Дебет счета	Кредит счета
	На основании решения комиссии списана невостребованная кредиторская задолженность:
	По долговым обязательствам;
	По принятым обязательствам перед контрагентами;
	По платежам в бюджеты (в т. ч. налогам, сборам);
	По доходам;
	По подотчетным суммам;
	По депонированным суммам;
	По удержаниям из зарплаты, стипендии и прочих выплат
		Увеличение забалансового счета 20
XX - аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

НДС

Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию. Об этом письмо Минфина от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726 .

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС, когда списываете дебиторскую задолженность по выданным авансам, срок исковой давности по которым истек

НДС с выданных авансов, по которым истек срок исковой давности, восстановите. Это поможет избежать споров с налоговой инспекцией.

Право на вычет НДС с аванса неразрывно связано с вычетом входного налога, когда приобретаете товары, работы, услуги или имущественные права в счет этой предоплаты. Поэтому налог по предоплате, срок исковой давности по которой истек, лучше восстановить, несмотря на то что Налоговый кодекс не требует этого делать. То есть в общем случае покупатель или заказчик совершает последовательно следующие операции:

· принимает к вычету НДС с уплаченного аванса ;

· восстанавливает НДС, который ранее принял к вычету с аванса ;

· принимает к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам .

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3 статьи 170, пунктов 2 и 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса.

В этой ситуации срок исковой давности истек . Покупатель уже не получит товары, работы, услуги или имущественные права, в счет которых перечислил аванс. А значит, не получит и вычет НДС от этой покупки. Поэтому, когда списываете просроченную дебиторскую задолженность по авансам, НДС, который изначально приняли к вычету, восстановите.

Об исковой давности - статьи 195 , 196 Гражданского кодекса. Разъяснения по НДС с авансов - в письме Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527 .

Совет: не восстанавливайте НДС с аванса, когда списываете просроченную дебиторскую задолженность. Но только если готовы к спорам с налоговиками. Скорее всего, такую позицию придется отстаивать в суде. Расскажем, что поможет в споре.

По закону НДС с авансов, которые перечислили контрагенту, восстанавливают только в двух случаях:

· продавец отгрузил товары, работы, услуги или имущественные права в счет аванса;

· договор между продавцом и покупателем изменили или расторгли и продавец вернул предоплату.

Об этом говорит подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Когда срок давности по дебиторской задолженности истек, покупатель не получает от продавца товары, работы, услуги или имущественные права. Не получает он и аванс, который ранее перечислил. При этом нормы Налогового кодекса не требуют, чтобы после срока исковой давности покупатель восстановил НДС с аванса, который правомерно принял к вычету. Следовательно, восстанавливать НДС по выданным авансам в этом случае не нужно. Есть арбитражная практика, которая подтверждает правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС от 09.07.2009 № ВАС-7113/09 , постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 № А55-10021/2008 ).

Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Книга продаж

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к ). Основанием для отражения восстановленного налога в книге продаж являются счета-фактуры, по которым входной НДС был принят к вычету. Если счета-фактуры отсутствуют (например, истек срок их хранения), записи в книге продаж можно сделать на основании бухгалтерской справки . В ней должен быть приведен расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению.

Кроме того, бухгалтерская справка-расчет является основанием для отражения в книге продаж сумм НДС, восстановленных в соответствии со статьей 171.1 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137 ).

Восстанавливаете НДС в связи с передачей объектов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал? В этом случае в книге продаж зарегистрируйте документы, которыми оформляете передачу объектов (абз. 4 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137 ).

Для расчета используйте ставки НДС, действовавшие на момент применения налоговых вычетов. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 20 мая 2008 № 03-07-09/10 .

Ситуация: можно ли регистрировать в книге продаж бухгалтерские справки, в которых отражены суммы НДС к восстановлению. Учреждение восстанавливает налог по товарам, приобретенным для реализации с НДС, но проданным в итоге в деятельности на ЕНВД

В общих случаях если счет-фактура есть, то именно его нужно регистрировать в книге продаж. Бухгалтерскую справку - нельзя.

Есть только два случая, когда в книге продаж можно делать записи на основании бухгалтерских справок , в которых отражены суммы НДС к восстановлению:

· отсутствуют счета-фактуры, на основании которых входной НДС был принят к вычету (например, срок хранения счетов-фактур истек);

· налог восстанавливается по основным средствам в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 6 статьи 171 и статьей 171.1 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации учреждение приобрело товары для реализации в деятельности, облагаемой НДС. Входной налог был принят к вычету на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком этих товаров. В дальнейшем часть приобретенных товаров была реализована в рамках деятельности на ЕНВД. Принятую к вычету сумму НДС, которая относится к этой части товаров, нужно восстановить в том квартале, когда состоялась такая реализация (абз. 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ).

Определить эту сумму можно по данным внутреннего учета на основании первичных документов и бухгалтерских справок-расчетов. Однако при восстановлении налога регистрировать эти справки в книге продаж нельзя. В книге продаж должны быть зарегистрированы именно счета-фактуры, полученные при приобретении товаров, которые были реализованы без НДС. Кстати, реквизиты этих счетов-фактур стоит указывать в справках, на основании которых определяете сумму НДС к восстановлению.

Такой порядок предусмотрен пунктом 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137 .

Декларация

Восстановленную сумму налога укажите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за соответствующий квартал, а именно:

1) при переходе учреждения на спецрежим - за квартал, предшествующий переходу на спецрежим (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ );

2) при начале использования освобождения от уплаты НДС - за квартал, предшествующий кварталу, в котором учреждение отправило в инспекцию уведомление об освобождении (п. 8 ст. 145 НК РФ );

3) при постепенном восстановлении НДС по недвижимости (исходя из 1/10 вычета) - за IV квартал каждого года, в котором учреждение использовало соответствующее имущество в не облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 171.1 НК РФ );

4) при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых поставщику (исполнителю) был уплачен аванс - за квартал, в котором у покупателя (заказчика) появилось право на вычет по этим активам;

5) при возврате аванса поставщиком (исполнителем) - за квартал, в котором был расторгнут (изменен) договор, предусматривающий выплату аванса;

6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав) - за квартал, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

· получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);

7) при использовании в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, - за квартал, в котором производится отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов;

8) при получении субсидий из бюджета любого уровня на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченного при импорте, - за квартал, в котором получены субсидии.

Аванс получен, а сделка не состоялась: порядок исчисления НДС у сторон (Островская А.)

Дата размещения статьи: 15.04.2016

Очевидно, что получение аванса предполагает ответное действие: будь то поставка товара или оказание услуг. Однако обстоятельства могут измениться, в результате чего стороны решают аннулировать договоренности. А перечисленный аванс может быть возвращен покупателю, направлен на другие цели или вовсе остаться в распоряжении "несостоявшегося" поставщика. Рассмотрим порядок исчисления НДС в данных ситуациях.

Полученный аванс при условии, что компания применяет общую систему налогообложения и не освобождена от НДС на законных основаниях, нужно обложить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Данный налог впоследствии, как правило, принимается к вычету. Делается это в тот момент, когда в счет аванса продавец поставляет товар (оказывает услугу, выполняет работу).
В свою очередь, покупатель, перечисливший аванс, принимает НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету. Далее, когда товары (услуга, работа) приняты им к учету, сумма НДС восстанавливается.
Но может случиться так, что после перечисления аванса стороны расторгают сделку. Что происходит с НДС, который был ранее исчислен с полученного аванса? Давайте разберем этот вопрос в разных ситуациях.

Аванс возвращается покупателю

НДС у продавца

При получении аванса поставщик, как мы уже отмечали ранее, исчисляет НДС. В обычной ситуации (когда сделка не "срывается") этот НДС принимается поставщиком к вычету в тот момент, когда происходит отгрузка. Но здесь никакой отгрузки не происходит. И все же, несмотря на это, поставщик имеет право принять НДС к вычету. Такое право дает ему п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю.
Часто аванс возвращается на следующий день или позже, но в пределах квартала, в котором произошло поступление аванса. В некоторых компаниях бухгалтеры предпочитают в таких случаях вообще не начислять на авансы НДС и, соответственно, не показывают и вычет. Казна от этого ничего не теряет, да и суды соглашаются с тем, что "не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров" (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).
Но тем не менее хотим предупредить, что такие действия чреваты. При проверке налоговики могут заявить о занижении НДС за период, в котором был получен аванс. Аргумент о возврате аванса их вряд ли устроит, ведь операция по получению аванса состоялась, следовательно, НДС должен быть исчислен. Поэтому если получение и возврат аванса произошли в пределах одного квартала, то безопаснее всего будет в декларации отразить и исчисление НДС с аванса и одновременно показать вычет данного НДС. Тем более что на таком порядке настаивает ФНС России (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).

НДС у покупателя

Покупатель, перечисливший аванс, после расторжения договора и возврата авансового платежа должен восстановить НДС. Это следует из пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Но данное правило действует в том случае, если НДС компания-покупатель приняла к вычету. Соответственно, если перечисление аванса и его возврат произошли в пределах одного квартала, то покупатель может не отражать вычет и, соответственно, ему не придется восстанавливать НДС. Это упростит работу бухгалтера и уменьшит документооборот в компании. При этом никаких налоговых рисков не возникает.

Аванс остается у поставщика, а затем долг списывается

НДС у продавца

Редко, но все же может случиться так, что стороны договор расторгли, а требовать обратно денег покупатель по каким-то причинам не стал. Да и продавец не инициировал возврата сумм. По истечении срока исковой давности "несостоявшийся" поставщик включает эту сумму в доходы (как списанную кредиторскую задолженность), а покупатель - в расходы (как списанную дебиторскую задолженность).
Но что же в этом случае происходит с НДС? Поскольку денежные средства остались у продавца, то понятно, что оснований для вычета ранее исчисленного с аванса НДС у него не имеется. Причем вычет нельзя будет отразить и в момент списания кредиторской задолженности.

НДС у покупателя

У покупателя, не истребовавшего аванс, этот аванс по истечении срока исковой давности будет считаться безнадежным долгом, который он может включить во внереализационные расходы (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Что касается НДС, то тут ситуация спорная. Компания при перечислении аванса поставщику принимала НДС к вычету. Впоследствии, при списании этого аванса на расходы в качестве безнадежного долга, мы считаем, этот НДС восстанавливать не нужно, и вот почему. Действительно, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при уплате аванса. Но там четко сказано, что восстанавливать НДС нужно в двух случаях:


Как видим, рассматриваемый нами случай там не предусмотрен. Поэтому мы делаем вывод, что восстанавливать НДС покупатель не обязан. Тем не менее у чиновников на сей счет совершенно противоположное мнение. Минфин России в Письме от 17.08.2015 N 03-07-11/47347 считает, что покупатель обязан восстанавливать НДС. Чиновники объясняют свою позицию тем, что одним из обязательных условий для вычета является факт использования товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС. В данном случае и вовсе отсутствует факт приобретения товаров, а значит, нельзя говорить о выполнении условия. Авторы Письма считают, что восстанавливать НДС нужно в момент списания дебиторской задолженности.
Определенная доля логики в этом есть, но также возникает и неувязка с действиями продавца. Порядку исчисления НДС присущ принцип "зеркальности", а данный принцип здесь как раз и нарушается. Ведь что получается? Продавец, получивший аванс, начисляет НДС, но к вычету его не принимает, поскольку нет оснований для вычета. То есть со стороны продавца бюджет, что называется, обогатился. А вот покупатель, перечисливший аванс и принявший НДС с этого аванса к вычету, будь добр вернуть НДС через восстановление! В итоге - сделки, по сути, нет, но вот бюджет здесь выигрывает. Несправедливость, однако!

Аванс "новирован" в заем

НДС у продавца

После перечисления аванса полученные средства стороны договора могут "новировать" в заем. Согласно ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ). Соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами новое обязательство. Новация возможна и в отношении обязательств по возврату аванса.
Имеет ли право продавец принять к вычету НДС, который был им исчислен при получении аванса? Если да, то когда?
Мы считаем, что продавец может воспользоваться правом на вычет, предусмотренным абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Там сказано, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм аванса, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В какой момент происходит возврат аванса?
Практика показывает, что часто проверяющие полагают, что право на вычет у продавца, ставшего заемщиком, возникает только после того, как сумма займа будет возвращена заимодавцу (который изначально рассматривался в качестве покупателя). Именно в этот момент, как они считают, происходит возврат авансового платежа, являющегося необходимым условием для применения вычета.
Минфин России в Письме от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444 высказывал подобную позицию. По мнению представителей финансового ведомства, при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, следовательно, норма п. 5 ст. 171 НК РФ в данном случае применяться не может.
Но автор считает, что право на вычет НДС у поставщика возникает в момент заключения соглашения о новации. Дело в том, что обязательство по возврату аванса может прекращаться не только фактическим перечислением денежным средств обратно на расчетный счет покупателя. Гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ). Одним из таких способов является прекращение обязательства новацией, когда первоначальное обязательство заменяется другим обязательством (ст. 414 ГК РФ). Следовательно, если обязательство по возврату аванса прекращается, фактически это приравнивается к тому, что аванс возвращен.
Арбитражные суды в своем большинстве выносят решения в пользу налогоплательщиков (Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 N 15АП-1474/2015 по делу N А32-20721/2014, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2013 по делу N А32-2964/2012, ФАС Московского округа от 18.10.2012 по делу N А40-12957/12-91-66).
Более того, имеются официальные разъяснения Пленума ВАС РФ о том, что налогоплательщик не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного с аванса, в случае расторжения договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
А в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185 четко сказано, что выводы о возникновении права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты только после возврата заемных средств, противоречит положениям Налогового кодекса РФ.
Нельзя не упомянуть о том, что в практике встречаются и противоположные решения (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.08.2014 по делу N А64-3941/2012, Определением Верховного Суда РФ от 25.11.2014 N 310-КГ14-4303 было отказано в пересмотре дела). Но подобные решения, скорее, исключение.
Но уже сейчас споры по вопросу вычета НДС в рассматриваемой ситуации должны поутихнуть. Дело в том, что ФНС России направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года (Письмо от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@). И в этот Обзор попало Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185. Поэтому если у вас возникнут споры с налоговыми инспекторами по поводу правомерности вычета НДС, то смело можете сослаться на вышеупомянутое Письмо.

НДС у покупателя

А что с учетом НДС у покупателя? Ведь при перечислении аванса покупатель, скорее всего, принял к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливать НДС покупатель обязан в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата ему аванса продавцом. Опять же встает вопрос: что считать возвратом аванса? Ранее мы уже сделали вывод, что прекращение обязательства по возврату аванса новацией фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю правильнее всего будет восстановить НДС именно в период заключения соглашения о новации.

Аванс засчитывается в счет долга по другой сделке

НДС у продавца

Может случиться так, что у покупателя, перечислившего аванс, имеются перед продавцом долги по другим договорам. В этом случае стороны могут решить "закрыть" эти долги авансом. В итоге деньги покупателю не возвращаются, а покрывают его долг, образовавшийся ранее по другой сделке.
Самый главный вопрос, который возникает у продавца, связан с НДС. Можно ли ему принять к вычету НДС, который он ранее исчислил с полученного аванса? Либо следует сторнировать запись по начислению налога?
Нет, сторнировать запись не нужно, ведь факт поступления аванса сомнений не вызывает. И получение денег в качестве аванса не является ошибкой. Следовательно, НДС был начислен на законных основаниях и "аннулировать" запись по начислению налога причин нет.
Однако он может вернуть ранее начисленный НДС через механизм применения вычета. Право на вычет продавцу дает п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что при расторжении договора и возврате аванса ранее исчисленный "авансовый" НДС принимается к вычету. Определенные опасения вызывает буквальная трактовка, предусматривающая именно возврат авансового платежа. Ведь в рассматриваемой ситуации как такового "физического" возврата средств не происходит. Между тем это не должно повлиять на возможность применения вычета НДС.
Ведь гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ). И одним из таких способов является прекращение обязательства зачетом. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны.
Поэтому в момент заключения соглашения о взаимозачете можно говорить о том, что аванс возвращен, а значит, продавец имеет право принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса.
Надо отметить, что чиновники по данному вопросу дают разные пояснения. Например, в Письмах Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 N 03-07-11/337 говорится о том, что при расторжении договора в случае зачета суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору, то есть без возврата аванса, у налогоплательщика не имеется оснований для принятия к вычету НДС, исчисленного с аванса. Но в другом Письме (от 11.09.2012 N 03-07-08/268) финансистами делается прямо противоположный вывод: прекращение обязательства по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования признается возвратом сумм предварительной оплаты. А значит, вычет НДС возможен.
Получается, что сами чиновники не могут определиться до конца с этим вопросом. На практике проверяющие нередко запрещают принимать НДС к вычету при зачете аванса в счет задолженности по другому договору. Поэтому организациям нужно быть готовыми к спорам с ИФНС.
Судебная практика показывает, что арбитры по данному вопросу в большинстве случаев принимают сторону налогоплательщиков (п. 23 Постановления Пленума от 30.05.2014 N 33, Постановления ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-134057/12-140-934, Поволжского округа от 12.11.2012 по делу N А65-18399/2010, Центрального округа от 26 мая 2009 г. N А48-3875/08-8). Но встречаются и решения с противоположными выводами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу N А03-3477/2010). Правда, принимая во внимание то, что Пленум ВАС РФ в 2014 г. высказался в пользу налогоплательщиков, надеемся, что суды теперь будут придерживаться единой позиции.
Таким образом, ситуация спорная, но у продавцов есть шансы отстоять свое право на вычет. А те, кто не желает спорить с налоговиками и при этом отдавать бюджету НДС, могут провести операции по возврату аванса и обратному его перечислению уже в счет погашения долга по другой сделке. Такой вариант чуть более сложный и затратный (комиссия банку за переводы), но зато позволит избежать рисков и необходимости отстаивать свое право на вычет в суде.

НДС у покупателя

Покупатель, перечисливший аванс, принял НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). При расторжении договора и зачете аванса в счет погашения долга по другому договору нужно ли покупателю восстанавливать НДС? Давайте обратимся к пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Там сказано, что восстанавливать НДС нужно в двух случаях:
- когда товары (работы, услуги) получены от поставщика (не наш случай, так как контрагент так и не отгрузил покупателю товары);
- когда происходит изменение условий (либо расторжение) договора и возврат аванса контрагентом покупателю (тоже не наш случай, так как покупатель не получил обратно свои деньги).
Но что считать возвратом аванса? Ранее нами уже был сделан вывод, что прекращение обязательства зачетом фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю необходимо будет восстановить НДС.

Аванс зачтен в счет аванса по другой сделке

НДС у продавца

Стороны могут договориться о том, что сумма ранее перечисленного аванса будет считаться авансом по другому договору. Что здесь происходит с НДС?
В данном случае назначение платежа не меняется: он как был авансом, так и остался. Можно ли поставщику, получившему этот аванс, принять к вычету НДС, уплаченный им с аванса? Если да, то в какой момент?
Чиновники из Минфина не раз давали официальные разъяснения по данному вопросу. Сначала они не видели препятствий к вычету НДС в момент "переброса" аванса в счет аванса по новому договору. Например, такая позиция изложена в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/125. Там же сказано, что одновременно с вычетом продавец должен отразить начисление НДС с "вновь образованного" аванса.
Но позже чиновники поменяли свое мнение. В Письме Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-11/482 сказано, что применять вычет нужно не в момент "переброса" аванса, а в момент оказания услуг по новому договору. Соответственно, в отношении нового договора не нужно отражать начисление НДС, как при получении аванса. В данной ситуации совершенно не важно, какой позицией воспользуется компания. Ведь и при первом, и при втором варианте налоговая нагрузка по НДС будет одинаковой. Но последняя позиция удобна тем, что компания совершит меньше записей: бухгалтеру не придется оформлять дополнительные документы и делать дополнительные записи по вычету и начислению НДС в учете.

НДС у покупателя

При "перебросе" аванса по расторгаемому договору в счет аванса по другому договору у покупателя возникает вопрос: следует ли восстанавливать НДС в момент "переброса"? Давайте разберемся.
Как мы уже отмечали ранее, обязанность по восстановлению налога по уплаченному авансу возникает у покупателя в двух случаях:
- при расторжении договора и возврате аванса;
- при получении от поставщика товаров (работ, услуг).
В данном случае авансовый платеж не возвращается, хотя обязанность по возврату прекращается в связи с переносом его в счет уплаты аванса по новому договору. Считаем, что правильнее в данной ситуации будет восстановить НДС. Но сделать это нужно не в момент "переброса" аванса, а в момент получения товаров (работ, услуг) от поставщика по новому договору. Ведь факт приобретения товаров, пусть и по другому договору, но состоится. К тому же, если поставщик в момент "переброса" аванса не принимает к вычету НДС, логично, что у покупателя не должно возникать обязанности по восстановлению (принцип "зеркальности" НДС).

Примеры проводок по учету НДС с авансов Пример операции по авансам полученным ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС - 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб. Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя: Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ 51 62.2 Отражение полученного аванса 106 200 Выписка банка 76.АВ 68 (НДС) Начислен НДС на аванс 16 200 СФ выданный В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных: Дт Кт Описание проводки Сумма, руб.

Ндс при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

НДС с полученных авансов При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие - предварительная оплата в размере до 100 %. На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %.

Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет. Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

• в периоде аванса продажа произошла;
• в периоде аванса продажи не произошло;
• возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т.

Учет списания кредиторской задолженности в налоговом учете

Внимание

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3. В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок.

Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора. В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Ндс с авансов: проводки и примеры

Но стоит отметить, что представленную позицию нужно будет защищать в суде. Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности ООО «Альфа» пользуется методом начисления и вносит налог на прибыль на ежемесячной основе.

10.09.2013 г. фирме был поставлен товар на 59 тыс. руб. (включая НДС – 9 тыс. руб.). По документам срок оплаты составлял семь банковских дней, без учета дня отгрузки. Но товар не был оплачен на протяжении трех лет. Отметим, что поставщик не предъявлял претензий в судебном порядке, а фирма не пыталась избавиться от долга.

После проведения инвентаризации, состоявшейся 24.09.2016 г., руководитель решил списать просроченную кредиторскую задолженность на основании бухгалтерской справки, приказа руководителя. В бухучете «Альфы» произведены такие записи: 10.09.2013 г.: Дебет 10 Кредит 60 – 50 000 руб.

Ндс при списании кредиторской задолженности

Если инвентаризация не была проведена или приказ был издан позже последнего дня того отчетного периода, в котором возникло основание для списания задолженности, то по мнению многих арбитражных судов это не повод для освобождения от уплаты налога. Замечу, что на практике издать приказ о списании задолженности можно не раньше месяца, следующего за отчетным, ведь документы за прошедший месяц в лучшем случае поступают в начале следующего, а еще нужно время на их обработку, составление инвентаризационных описей и письменных обоснований.

Разрешить данное противоречие можно двумя способами: издать приказ «задним числом» или издать его фактической датой, включив в него указание бухгалтерии об отражении результатов инвентаризации на дату проведения ее проведения. Если такой приказ будет получен после сдачи декларации, то без «уточненки» обойтись не получится.

Ндс с аванса: проводки

Инфо

После того как поставщик получает авансовый платеж, в его обязанности входит исчисление, уплата НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Причем соответствующий налог принимается к вычету:

• при отгрузке (п.

8 ст. 171, п. 6 ст. 172

Важно

НК РФ);

в случае изменения стоимости либо расторжения договора с возвратом полученных ранее авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Аванс не переходит к покупателю, когда происходит списание просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам. Из-за чего продавец лишается вычета «авансового» НДС, что подтверждается письмами Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

2.

Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы. Просроченная кредиторская задолженность вносится с НДС во внереализационные доходы (п.

18 ч. 2 ст. 250 НК РФ), то есть НДС включают в доходы для налога на прибыль. 3.

Учет ндс по авансовым платежам

Дебет 19 Кредит 60 – 9000 руб. – отражен входной НДС. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9000 руб.
– принят к вычету входной НДС. 24.09.2016 г.: Дебет 60 Кредит 91-1 – 59 000 руб. – списана просроченная кредиторская задолженность. Рассчитывая налог на прибыль за сентябрь 2016 г., бухгалтер фирмы внес 59 тыс. руб. в состав доходов. А входной НДС, до этого принятый к вычету в размере 9 тыс. руб., в расходах не учитывался (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ). Причины образования кредиторской задолженности таковы: фирма не передала товары (не предоставила работы, услуги) клиенту после внесения предоплаты, завершился срок исковой давности либо присутствуют прочие причины. При этом кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы, также необходимо учитывать ряд тонкостей в случае списания НДС по ней.
Поделитесь, пожалуйста, в комментариях, какой вариант вы готовы применять на практике? Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38 Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008, от 22.02.2011 N 12572/10 по делу N А40-65335/09-98-396, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009 (9432-А45-15), Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 по делу N А65-20719/2008 и др. п.18 ст.250 НК РФ пп.3 п. 2 ст.170 НК РФ Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58 п.19.ст. 270 НК РФ Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ Пп. 1 п.1 ст.264 и п.19.ст. 270 НК РФ пп.20 п. 1 ст.

Списание аванс полученного от контрагента ндс

Выгодную для предприятий позицию поддерживает лишь суд (постановление Арбитражного суда ДФО от 04.03.15 №Ф03-518/2015). Как учитывается НДС при списании кредиторской задолженности При списании НДС кредиторской задолженности важно действовать в определенном порядке. Есть три возможных сценария:

1. Клиенту отгрузили товары (произвели работы, оказали услуги), он их не оплатил, приняв «входной» НДС к вычету.
2. Клиенту отгрузили товары (произвели работы, оказали услуги), но средства в их уплату внесены не были, также «входной» НДС не был принят к вычету.
3. Поставщик получил предоплату, исчислил с нее НДС. Отгрузки товаров не было.

Теперь поговорим обо всех сценариях более детально.

Кроме этих двух описанных точек зрения, есть еще одна позиция арбитра, который, рассматривая спор по проверке, проведенной за период 2007-2008 гг., поддержал налогоплательщика, приняв решение, что доход от списания полученного аванса должен определяться за вычетом начисленного с него НДС. Решение аргументировалось тем, что доходом может быть признана только экономическая выгода, а уплачивая НДС с суммы предварительной оплаты, налогоплательщик не получает экономическую выгоду. Нельзя обойти вниманием, что в этом судебном решении не был рассмотрен вопрос о признании в расходах суммы НДС, относящейся к списываемому на доходы авансу.

Кредиторская задолженность возникает при неисполнении компанией взятых на себя обязательств по договору. При входящих покупках кредиторская задолженность образуется при не оплате поставщику за поставку товаров или оказание работ/услуг. При реализации кредиторская задолженность образуется при получении аванса от покупателя, но неисполнения отгрузки товаров (работ, услуг).

При истечении срока исковой давности, который согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года, кредиторская задолженность признается просроченной и подлежит списанию в состав доходов.

Списание задолженности происходит так же и по другим основаниям, например, в связи с ликвидацией компании, исключения из ЕГРЮЛ по решению налогового органа в связи с признанием его недействующим.

Списание задолженности происходит в том отчетном периоде, в котором истёк срок давности (последнее число отчетного периода). При наличии не списанной просроченной задолженности, возможно, возникнут претензии со стороны ИФНС и привлечение к ответственности в связи с занижением налогооблагаемой базы. Рекомендуем ежеквартально проводить инвентаризацию кредиторской задолженности и своевременно списывать просроченную задолженность.

Документальным основанием списания просроченной задолженности является акт инвентаризации, приказ руководителя и бухгалтерская справка.

Рассмотрим порядок учета НДС при списании кредиторской задолженности в двух ситуациях, как для продавца, так и для покупателя.

НДС при списании кредиторской задолженности,
в связи с получением аванса от покупателя

При получении аванса от покупателя возникает обязанность по исчислению НДС с аванса (п. 1 ст. 168 и п.4 ст. 164 НК РФ) и предъявлению покупателю суммы НДС с аванса. В данном случае составляется счет-фактура на аванс и регистрируется в книге продаж.

Авансовый НДС принимается к вычету:

1. с даты отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
2. в случае изменения условий или расторжения договора и возврата авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В налоговом кодексе не предусмотрено предоставление вычета НДС с аванса, в случае если отгрузка не состоялась и авансовые платежи не были возвращены.

Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58, от 25.02.2009 № 03-07-10/04, а также в постановлении Девятого ААС от 01.12.2011 № 09АП-30187/11.

При списании кредиторской задолженности в связи с получение аванса возникает внереализационный доход при исчислении налога на прибыль. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ из суммы доходов исключается суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, в состав внереализационных доходов списывается сумма задолженности без сумм НДС с аванса.

Налоговым кодексом не предусмотрено включение НДС с аванса в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности (см. письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 №03-03/06/1/58).

1. Д 51 «Расчетный счет» К 62 «Расчеты с покупателями» – 1 180 руб., в том числе НДС 180 руб. - получен аванс от покупателя (БУ и НУ);
2. Д 76.АВ «НДС с аванса» К68 «НДС» - 180 руб. - начислен НДС с аванса (БУ и НУ);
3. Д 62 «Расчеты с покупателями» К 91 «Прочие доходы» - 1 180 руб. – списана сумма кредиторской задолженности для целей бухгалтерского учета;
4. Д 62 «Расчет с покупателями» К 91 «Внереализационные доходы» - 1 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности за минусом НДС для целей налоговой учета;
5. Д 91 «Прочие расходы» К 76.АВ «НДС с аванса» - списан НДС с аванса за счет расходов для целей бухгалтерского учета.

КРАТКИЙ ВЫВОД:

НДС с аванса, исчисленный в момент получение денежных средств не подлежит вычету;

НДС с аванса не подлежит списанию за счет внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль;

Сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов за минусом НДС.

НДС при списании кредиторской задолженности покупателем за приобретенные товары (работы, услуги)

НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) принимается к вычету при выполнении следующих условий:

1. товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждается соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);
2. товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
3. получена счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, входящий НДС при соблюдении вышеперечисленных условий принимается к вычету без факта оплаты.

Принятие к вычету НДС по входящим покупкам является правом, а не обязанностью. Значит, возможно, возникновение двух ситуаций по кредиторской задолженностью подлежащей списанию: первая – НДС принят к вычету, вторая – НДС не принят к вычету.

В случае если, НДС принят к вычету, возникает вопрос о необходимости восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда необходимо восстанавливать НДС, принятый к вычету (см. постановления ФАС Московского округа от 11.05.2011 № Ф05-3483/2011, ФАС Уральского округа от 29.12.2010 № Ф09-10952/10-С3, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 № А35-8336/08-С8 и др.). В данном пункте не предусмотрено восстановление НДС при списании кредиторской задолженности перед поставщиком, ранее принятого к вычету.

Таким образом, восстанавливать ранее принятый НДС не нужно.

В случае если, НДС не был принят к вычету, то данная сумма может быть учета в расходах для целей налога на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, в которой указано, что расходы в виде сумм налога к поставленным МПЗ, работам, услугам при списании кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов вместе с НДС, который может быть учен в том же отчетном периоде в расходах, если ранее не был принят к вычету.

Рассмотрим пример по отражению корреспонденции в бухгалтерском и налоговом учете:

Ситуация первая: входящий НДС принят к вычету:

1. Д 68 «НДС» К 19 «НДС входящий» - 180 руб. – 180 руб. – принят к вычету входящий НДС (БУ и НУ);
2. Д 60 «Поставщики» К 91 «Прочие доходы /внереализационные доходы» - 1 180 руб. – списано сумма кредиторской задолженности с учетом входного НДС (БУ и НУ).

Восстанавливать входящий НДС не нужно!




Ситуация вторая: входящий НДС не был принят к вычету:

1. Д 10 «Материалы», Д 20,26,23,25, 44 и т.д. «Затраты» К 60 «Поставщики» – 1 000 руб. - приобретены материалы, работы, услуги (БУ и НУ);
2. Д 19 «НДС входящий» К 60 «Поставщики» - 180 руб. – отражен входящий НДС (БУ и НУ);
3. Д 60 «Поставщики» К 91 «Прочие доходы /внереализационные доходы» - 1 180 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с учетом входящего НДС (БУ и НУ);
4. Д 91 «Прочие расходы/внереализационные расходы» К 19 «НДС входящий» - 180 руб. – списана сумма входящего НДС, не принятая к вычету, подлежащая включению в расходы для целей налога на прибыль (БУ и НУ).

КРАТКИЙ ВЫВОД:

Входящий НДС, принятый к вычету, не подлежит восстановлению в бюджет;

Сумма списываемой кредиторской задолженности подлежит списанию в состав внереализационных доходов с учетом НДС;

Если входящий НДС не был принят к вычету, сумма входящего НДС подлежит включению в состав внереализационных расходов для исчисления налога на прибыль.