Проценты по кредиту на основные средства. Включать ли проценты по займам в первоначальную стоимость основного средства. Позиция арбитражных судов

Фискалы напомнили: в налоговом учете проценты по кредитам, полученным для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции) основного средства, его первоначальную стоимость не увеличивают. Такие траты относят к внереализационным расходам (Письмо ФНС России от 29 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19855).

Налоговый учет

Позиция чиновников не нова. Правда, ранее ФНС России свое мнение по данному вопросу не высказывала, а вот Минфин России выпустил довольно много разъяснений. Примером тому могут служить письма от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671, от 26 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14650, от 6 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/808, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/398.

Так, в письме от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/682 Минфин России отметил, что проценты по банковским кредитам (займам) не включаются в первоначальную стоимость модернизированного амортизированного имущества, они учитываются в составе внереализационных расходов. С одной стороны, такой подход позволяет оперативно списывать суммы в расходы, с другой стороны, могут возникать расхождения с бухгалтерским учетом.

Налог на прибыль

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Особенности отнесения процентов к расходам определены статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Проценты по кредиту можно учесть в расходах полностью, если ставка по нему не превышает предельную (п. 1, 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Если же ставка банка превышает предельную, в расходы включаются проценты, рассчитанные по предельной ставке.

Предельная ставка определяется одним из двух способов, который фиксируется в учетной политике (п. 1, 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ):

• исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (в 2014 году по рублевым кредитам она умножается на 1,8, а по займам в валюте - на 0,8);
• исходя из средней ставки по сопоставимым займам (выданным в том же квартале (месяце)).

Если в отношении какого-либо кредита нет сопоставимых, предельная ставка для него определяется исходя из ставки ЦБ РФ, даже если в учетной политике закреплен критерий сопоставимости (письмо Минфина России от 5 мая 2010 г. № 03-03-06/2/83). Напомним, что с 13 сентября 2012 года по сегодняшний день ставка рефинансирования составляет 8,25 процента (Указание Банка России от 13 сентября 2012 г. № 2873-У). Таким образом, в 2014 году предельный размер процентов для займов, полученных в рублях, составляет 14,85 процента (8,25% х 1,8), а по кредитам в валюте - 6,6 процента (8,25% х 0,8).

В расходы проценты по кредитам, полученным более чем на один , включаются на последнее число каждого месяца пользования кредитом независимо от даты их фактической уплаты (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/16339).

Единый упрощенный

Проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками, можно признать в расходах и при применении «упрощенки» (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Размер учитываемых для целей налогообложения процентов определяется по аналогии с налогом на прибыль. При этом они учитываются на дату их уплаты (п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Отражение в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам регламентируется ПБУ 15/2008«Учет расходов по займам и кредитам». Согласно пунктам 6-8 ПБУ 15/2008, в бухучете проценты по кредиту или займу, полученному для приобретения основного средства, включаются:

• или в его первоначальную стоимость;
• или ежемесячно в прочие расходы.

Первый вариант учета предусмотрен для случаев, когда основное средство признается инвестиционным активом.

Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008). Какой период времени считать длительным, а расходы значительными, компания решает сама, закрепив эти критерии в своей учетной политике для целей бухучета.

При этом проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения (создания) инвестиционного актива, включаются в его стоимость только после начала работ по его приобретению, сооружению, изготовлению (п. 9 ПБУ 15/2008).

Скажем, компания взяла кредит на строительство здания.

В этом случае до начала проектных или строительных работ проценты по этому кредиту учитываются ежемесячно в прочих расходах. Но после того как работы начнутся, проценты по этому кредиту, начисленные с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ, уже включают в первоначальную стоимость здания.

Начисление процентов по займу или кредиту на приобретение объекта основных средств, являющегося инвестиционным активом, отражается по дебету счета «Вложения во » и кредиту счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

При начислении процентов по займу или кредиту на покупку объекта основных средств, не являющегося инвестиционным активом, проводки делают по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета (счета ).

В то же время, если компания является малым предприятием, все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Важно запомнить

Расходы, связанные с приобретением основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. Однако проценты по кредитам, полученным на покупку имущества, в налоговом учете отражаются в составе внереализационных расходов.

Налоговый учет процентов

Чиновники указали (письмо от 23.03.15 № ГД-4-3/4568), что проценты по и займам, полученным на покупку основных средств, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Иными словами, в первоначальную стоимость объекта такие затраты не включаются.

Такую же позицию чиновники высказывали и ранее (письма от 11.06.13 № 03-03-06/1/21757, от 26.04.13 № 03-03-06/1/14650, УФНС России по г. от 02.09.08 № 20-12/083116).

Таким образом, дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств, могут привести к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет процентов

В бухгалтерском учете затраты, связанные с получением и использованием кредитов, отражаются по правилам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Такие расходы компании могут либо списывать в состав прочих, либо включать их в первоначальную стоимость основного средства, но только при условии, что такое имущество является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008).

Инвестиционным активом считается имущество, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление. Это, например, объекты незавершенного производства и незавершенного строительства.

При этом ведомство отожествляет понятия «инвестиционный актив» и «основное средство» (письмо Минфина России от 29.11.10 № 03-03-06/4/114).

Суды обычно исходят из длительного срока использования инвестиционного актива (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.12 № А27-20613/2011).

1. Учет процентов, если объект не является инвестиционным активом.

Проценты по кредитам на покупку ОС отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (дебет счета 91). В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать.

2. Учет процентов, если объект является инвестиционным активом.

Проценты по заемным средствам, использованным на приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива, следует включать в его первоначальную стоимость (дебет счета 08). И здесь возникают расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.

Если не отразить проценты в первоначальной стоимости объектов, являющихся инвестиционными активами, компания занизит налоговую базу по налогу на имущество.

Денис Савин,

Налоговой практики юридической фирмы «Базаров, Голиков и партнеры»

Отражение в бухгалтерском учете

Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. Такая норма содержится в ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями).

Обратимся к нормам Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 118). В ней (пп. 10, 11) сказано, что основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств. Это сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

Услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

Таможенные платежи;

Расходы по страхованию при перевозке;

Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

Суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

Расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

Погрузочно-разгрузочные работы;

Налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Таким образом, проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), если они связаны с приобретением объекта основных средств, относятся на его стоимость.

Понятно, что произвести полный расчет за приобретаемое основное средство до момента ввода его в эксплуатацию не всегда бывает возможным. По этой причине часто возникает необходимость в уплате процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию.

До 1 января 2010 г. Инструкция № 118 в п. 17 разъясняла, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

Модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

Проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

Включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:

Процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

Курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (исключение - организации, финансируемые из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющие текущий счет в учреждениях банка и ведущие бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);

Расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.

Постановлением Минфина РБ от 30.10.2009 № 132 "О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118" (вступило в силу с 1 января 2010 г.) из п. 17 Инструкции № 118 исключен абзац пятый, вследствие чего проценты по кредитам и займам не могут быть отнесены на стоимость основных средств, по которой они ранее были приняты к бухгалтерскому учету. Иными словами, если объект основных средств уже был принят на учет по счету 01 "Основные средства" в соответствии с законодательством, то после этого проценты по кредитам и займам уже не могут быть отнесены на счет 01.

Указанные проценты по кредитам и займам не могут быть включены и в себестоимость продукции (работ, услуг), так как должно быть соблюдено правило, предусмотренное подп. 3.22 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151. Это правило гласит: в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.

Заметим, что и при приобретении иных активов, например сырья, материалов, возникает необходимость уплаты процентов по кредитам после отражения этих активов в учете. Как же они отражаются в учете?

Как видим из приведенной выше нормы, они могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг). Есть и еще один источник их отражения.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов) предназначен счет 91 "Операционные доходы и расходы" (см. Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 89)).

Приведенное исключение (выделено курсивом. - Прим. ред. ) в части процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, которые в конце года относятся на стоимость основных средств, было совершенно оправдано, поскольку в Инструкции № 118 был четко указан порядок их отражения, т.е. отнесение на увеличение стоимости основного средства.

Однако с 1 января 2010 г. данный порядок применяться не может. В связи с этим полагаем, что проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, после ввода их в эксплуатацию (принятия к учету по счету 01) по аналогии с такими же расходами, возникающими при приобретении иных товарно-материальных ценностей, должны отражаться на счете 91 в составе операционных расходов.

Отражение в налоговом учете

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Перечня затрат, учитываемых при налогообложении, НК не содержит. При этом в ст. 131 НК перечислены затраты, неучитываемые при налогообложении. В частности, на основании подп. 1.20 этой статьи к затратам, неучитываемым при налогообложении, относятся проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.

Таким образом, указанная норма не позволяет отнести проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, на затраты, учитываемые при налогообложении. По мнению автора, такое положение дел не будет способствовать привлечению заемных средств для приобретения объектов основных средств и серьезно осложнит работу организаций.

От редакции:

Принятие постановления Минфина РБ от 30.10.2009 № 132 лишний раз доказывает, что подобные акты должны приниматься с осознанием последствий таких решений. Дело в том, что в период действия прежних документов в этом вопросе была предельная ясность. Ведь и раньше в ст. 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" присутствовала норма о том, что проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Однако указанные расходы признавались при налогообложении прибыли как затраты на производство продукции (работ, услуг). Ведь в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включалась амортизация основных средств, рассчитанная от увеличенной в конце года стоимости основного средства, по которому такие выплаты (проценты по кредитам) имели место.

В Налоговом кодексе проценты по займам и кредитам, связанные с приобретением основных средств, указаны в ст. 131, в которой перечислены затраты, неучитываемые при налогообложении. Сейчас полностью исключена возможность учитывать в стоимости основных средств проценты по займам и кредитам, уплаченные после ввода основных средств в эксплуатацию (постановление Минфина РБ от 30.10.2009 № 132).

Почему так изменился подход к отражению указанных расходов? Высказывается мнение, что включение этих сумм в затраты приведет к существенному росту себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и увеличит число убыточных предприятий.

А не странно ли делать искусственно предприятия прибыльными, исключая из себестоимости реальные затраты и делая вид, что их нет?

Принимая такие решения, надо осознавать последствия: представьте, какую рентабельность надо заложить в цену готовой продукции, чтобы покрыть такие затраты за счет прибыли после налогообложения. Давайте будем учитывать извечные экономические законы!

Различия в учете процентов по кредиту на приобретение основного средства существуют не только между бухгалтерским и налоговым учетом. Нормативные докум енты по бухгалтерскому учету также предоставляют выбор варианта учета процентов.

А.Ю. Ларичев, эксперт "УНП"

Пример.
1 марта 2003 года организация получила кредит в банке сроком на два месяца (с 1 марта до 30 апреля) на покупку деревообрабатывающего станка. Размер кредита - 240 000 руб., процентная ставка за пользование кредитом - 25 процентов годовых. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца.
31 марта организация приобрела станок за 270 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. В этот же день он был введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.
1 марта 2003 года:
Дебет 51 Кредит 66
- 240 000 руб. - получен кредит.
31 марта 2003 года:
Дебет 08 Кредит 60
- 225 000 руб. - отражена задолженность продавцу по оплате станка;
Дебет 19 Кредит 60
- 45 000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 270 000 руб. - оплачено основное средство.
Проценты, начисленные до принятия основного средства на учет, включаются в его стоимость. Это требование пункта 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Аналогичное требование содержится и в пункте 30 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".
Разница между требованиями этих документов в том, что последнее ПБУ предписывает включать проценты в стоимость основного средства, начисленные не до момента оприходования, а до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства на учет. Поэтому организации лучше закрепить в своей бухгалтерской учетной политике порядок учета процентов.
На бухгалтерский учет в нашем примере различие в двух ПБУ не повлияет, поскольку основное средство поставлено на учет в последний день месяца:
Дебет 08 Кредит 66
- 5096 руб. (240 000 руб. 5 25% 5 5 31 дн. : 365 дн.) - начислены проценты до введения станка в эксплуатацию;
Дебет 66 Кредит 51
- 5096 руб. - уплачены проценты;
Дебет 01 Кредит 08
- 230 096 руб. (225 000 + 5096) - введен станок в эксплуатацию.
Проценты, начисленные после принятия основного средства к учету (или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства на учет), отражаются как операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
30 апреля 2003 года:
Дебет 91-2 Кредит 66
- 4932 руб. (240 000 руб. 5 25% 5 5 30 дн. : 365 дн.) - начислены проценты по кредиту;
Дебет 66 Кредит 51
- 4932 руб. - уплачены проценты.

Перейдем к налоговому учету процентов. В нем все проценты независимо от времени начисления - до или после постановки основного средства на учет - списываются как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Теперь о размере процентов, которые можно учесть (ст. 269 НК РФ). Организация может учесть все начисленные проценты при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце, если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Если таких долговых обязательств нет либо по желанию организации, предельная величина процентов по долговому обязательству в рублях, которые можно учесть при налогообложении прибыли, определяется как Банка России на дату получения заемных средств, увеличенная в 1,1 раза (п. 5.4.1 методичек по налогу на прибыль). Предположим, что в нашем примере организация применяет второй вариант налогового учета процентов.
Несколько слов о периоде учета процентов. Если заем или кредит взят более чем на один отчетный период, расходы по процентам признаются на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).
В нашем примере организация включит в расходы:
31 марта 2003 года - 4709 руб. (240 000 руб. 5 (21% 5 1,1) 5 31дн./ 365 дн.);
30 апреля 2003 года - 4557 руб. (240 000 руб. 5 (21% 5 1,1) 5 30 дн./ 365 дн.).
Сверхнормативные расходы в размере 762 руб. ((5096 + 4932) - - (4709 + 4557)) для целей налогообложения не принимаются (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Для сведения

Если ваша организация взяла беспроцентный заем и вам порекомендовали рассчитать доход в виде неуплаченных процентов по ставке рефинансирования и обложить его налогом на прибыль, не спешите этого делать.
Свою позицию по этому вопросу налоговики аргументируют тем, что получение беспроцентного займа есть не что иное, как безвозмездное получение услуги, а значит, доход от этого облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Однако в целях налогообложения прибыли предоставление займа не является услугой. Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ, услуга - это деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Очевидно, что получение беспроцентного займа под это определение не подходит, так как ничто не потребляется (подробнее об этом читайте статью "Безвозмездно, но не даром" на стр. 9 "УНП" № 26, 2002).

Светлана Князева, эксперт «УНП»

На семинарах по налоговым вопросам наши эксперты неоднократно слышали из уст разных лекторов такую рекомендацию: проценты за кредит, взятый на покупку основного средства, нужно учитывать не в первоначальной стоимости объекта, а в составе внереализационных доходов. Мы считаем, что нельзя так категорично подходить к учету процентов по кредиту на покупку основных средств. Ведь Налоговый кодекс все же допускает вариантность.

Позиция лекторов, по всей видимости, основана на разъяснениях Минфина России. Они даны в письме от . В нем сказано, что проценты за кредит учитываются по статьям 269 и 265 НК РФ. То есть затраты на проценты нужно нормировать, а потом списывать как внереализационные расходы, причем нельзя увеличивать первоначальную стоимость объектов на сумму процентов.

По мнению чиновников, такой подход в учете методологически верен. Ведь фактически проценты за кредит не связаны с приобретением имущества, а являются своего рода платой за право пользоваться заемными средствами.

Вариант второй: все включаем в первоначальную стоимость

Действительно, порядок учета процентов установлен в статье 269 НК РФ. Но в Налоговом кодексе существует и другая норма, по которой также можно учесть проценты за кредит на покупку основных средств.

В статье 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основных средств формируется исходя из всех расходов, связанных с их приобретением. И если кредит взят на приобретение имущества, то до того момента, как основное средство будет введено в эксплуатацию, проценты вполне можно включить в первоначальную стоимость объекта. Тем более что Налоговый кодекс разрешает компаниям самостоятельно выбирать порядок учета затрат, которые с равным основанием можно одновременно отнести к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Ищем выгоду

С одной стороны, порядок, рекомендованный Минфином России, выгоден компаниям - они смогут единовременно списать на расходы проценты по кредиту (правда, в пределах норм) и тем самым уменьшить налог на прибыль текущего периода. Но, с другой стороны, в этом случае бухгалтерии придется вести учет разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь в бухгалтерском учете проценты формируют первоначальную стоимость объектов (п. 23, 30 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание»).

Если же в налоговом учете проценты по кредиту включить в первоначальную стоимость, то удастся избежать разниц по ПБУ 18/02. Конечно, в этом случае налог на прибыль текущего периода получится больше. Но зато компания получит в дальнейшем своеобразную компенсацию в виде большей суммы амортизационных отчислений.

Дело в том, что проценты за пользование кредитными средствами можно включить в первоначальную стоимость основного средства без учета нормативов, предусмотренных статьей 269 НК РФ. Ведь лимитируются только проценты, которые учитываются в составе внереализационных расходов. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Только в этой норме кодекса есть ссылка на статью 269 НК РФ. В то время как статья 257 НК РФ ничего не говорит о том, что расходы, включаемые в стоимость основных средств, должны учитываться по нормативам.